Kohtuasi C‑204/13

Finanzamt Saarlouis

versus

Heinz Malburg

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Bundesfinanzhof)

„Maksustamine — Käibemaks — Mahaarvamisõiguse tekkimine ja kohaldamisala — Seltsingu lõpetamine seltsinglase poolt — Selle seltsingu kliendibaasist osa omandamine — Mitterahaline sissemakse teise seltsingusse — Sisendkäibemaksu tasumine — Võimalik mahaarvamisõigus”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (kuues koda), 13. märts 2014

Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Sisendkäibemaksu mahaarvamine – Mahaarvamisõiguse tekkimine ja kohaldamisala – Äriühingu kliendibaasist osa omandamine teise äriühingu poolt eesmärgiga teha see kättesaadavaks uuele äriühingule – Mahaarvamisõigus – Puudumine – Neutraalse maksustamise põhimõte – Kohaldamatus

(Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 2 lõige 1, artikli 4 lõiked 1 ja 2, ning artikli 17 lõike 2 punkt a)

Kuuenda direktiivi 77/388 kumuleeruvate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta (mida on muudetud direktiiviga 95/7) artikli 4 lõikeid 1 ja 2 ning artikli 17 lõike 2 punkti a tuleb käibemaksu neutraalsuse põhimõttest lähtudes tõlgendada nii, et maksunõustamisega tegeleva seltsingu seltsinglasel, kes omandab seltsingult ühe osa kliendibaasist üksnes selleks, et anda see vahetult pärast omandamist majandustegevuse eesmärgil kasutamiseks tasuta üle äsja asutatud uuele maksunõustamisseltsingule, millesse ta on teinud olulise panuse, et viimane kasutaks kliendibaasi oma majandustegevuses, ilma et see kliendibaas moodustaks osa uue seltsingu varast, ei ole õigust kõnealuse kliendibaasi omandamisel tasutud käibemaksu sisendkäibemaksuna maha arvata.

Nimelt toimus kliendibaasi kättesaadavaks tegemine tasuta ning see ei kuulu niisiis kuuenda direktiivi artikli 2 lõike 1 reguleerimisalasse, mis hõlmab üksnes kauba tarnimist või teenuste osutamist tasu eest, ega kuuenda direktiivi artikli 4 lõigete 1 ja 2 reguleerimisalasse, mis hõlmab materiaalse või immateriaalse vara kasutamist kestva tulu saamise eesmärgil.

Lisaks peegeldub neutraalse maksustamise põhimõte mahaarvamise süsteemis, mille mõte on vabastada ettevõtja täielikult tema majandustegevuse raames tasumisele kuuluvast või tasutud käibemaksust. Ühine käibemaksusüsteem kindlustab selle tagajärjel kogu majandustegevuse täielikult neutraalse maksustamise, sõltumata selle eesmärkidest või tulemitest, tingimusel, et nimetatud tegevused oleks põhimõtteliselt selle maksuga maksustatavad. Neutraalse maksustamise põhimõte ei kuulu seega kohaldamisele olukorras, kus kliendibaas tehakse seltsingule tasuta kättesaadavaks, kuna see tehing ei kuulu käibemaksu kohaldamisalasse.

(vt punktid 36, 41, 42, 47 ja resolutsioon)