EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli8. 4. 2024
COM(2024) 152 final
2024/0083(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Lotyšskej republike povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a zrušuje vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2017/2408
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa dani.
Podľa vykonávacieho rozhodnutia Rady 2017/2408 z 18. decembra 2017 2 zmenenéhovykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2020/1261 zo 4. septembra 2020 3 sa Lotyšsku v súčasnosti povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice o DPH, ktorým sa do 31. decembra 2024 oslobodzujú od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 40 000 EUR.
Listom, ktorý Komisia zaevidovala 14. decembra 2023, Lotyšsko požiadalo o povolenie zvýšiť od 1. januára 2024 do 31. decembra 2024 limit uvedeného existujúceho opatrenia na 50 000 EUR.
V súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH Komisia listom zo 16. januára 2024 informovala o žiadosti predloženej Lotyšskom ostatné členské štáty. Listom zo 17. januára 2024 Komisia oznámila Lotyšsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za potrebné na posúdenie žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
V hlave XII kapitole 1 smernice o DPH sa členským štátom umožňuje, aby uplatňovali osobitnú úpravu pre malé podniky vrátane možnosti oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý limit. Zdaniteľné osoby, na ktoré sa toto oslobodenie vzťahuje, nemusia účtovať DPH na svoje dodania tovaru, resp. poskytnutia služieb, a v dôsledku toho si teda nemôžu odpočítať DPH na svojich vstupoch.
Podľa článku 287 bodu 10 smernice o DPH môže Lotyšsko oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat v národnej mene nie je vyšší ako ekvivalent 17 200 EUR pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia. Vykonávacím rozhodnutím Rady 2010/584/EÚ 4 sa Lotyšsku povolilo, aby uplatňovalo vyšší limit a aby tak oslobodilo od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 50 000 EUR. Platnosť tohto opatrenia bola predĺžená vykonávacím rozhodnutím Rady 2014/796/EÚ 5 do 31. decembra 2017. Vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2017/2408 6 sa Lotyšsku povolilo predĺžiť platnosť opatrenia do 31. decembra 2020 a zároveň znížiť limit na oslobodenie od dane z 50 000 EUR na 40 000 EUR. Lotyšsku bolo napokon vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2020/1261 povolené naďalej uplatňovať odchyľujúce sa opatrenie do 31. decembra 2024.
Podľa lotyšských orgánov sa osobitným opatrením uľahčuje výber DPH, pričom Lotyšsku zároveň umožňuje zjednodušiť administratívne postupy pre malé podniky, a tým znížiť ich administratívnu záťaž.
Lotyšské orgány okrem toho uvádzajú, že priemerná miera inflácie v Lotyšsku bola v roku 2022 17,3 % a 9 % v roku 2023, čo malo významný vplyv na celkovú hospodársku situáciu vrátane hospodárskej činnosti malých podnikov. Inflácia zároveň zvyšuje obrat podnikov, keďže ceny tovaru a služieb rastú, čo vedie k tomu, že malé podniky sa blížia k prekročeniu limitu pre oslobodenie od DPH. Zvýšenie limitu pre oslobodenie od DPH na 50 000 EUR by zmiernilo účinky inflácie na malé podniky a bolo by v súlade s cieľom oslobodenia od dane – znížiť administratívne zaťaženie spojené s dodržiavaním pravidiel DPH pre malé podniky.
Lotyšské orgány takisto uvádzajú, že by sa malo zohľadniť aj to, že viaceré členské štáty EÚ v posledných rokoch výrazne zvýšili svoje limity pre oslobodenie od DPH (najmä Bulharsko na 51 130 EUR, Česká republika na 85 000 EUR a Maďarsko na 71 500 EUR), okrem toho Litva od 1. januára 2024 stanovila svoj limit pre oslobodenie od DPH na 55 000 EUR.
Osobitné opatrenie, ktorým sa zjednodušujú povinnosti malých prevádzkovateľov, je v súlade s cieľmi Európskej únie pre malé podniky, ako sa stanovuje v oznámení Komisie Najskôr myslieť v malom – Iniciatíva „Small Business Act“ pre Európu.
Osobitné opatrenie je pre zdaniteľné osoby nepovinné. Malé podniky, ktorých obrat nepresahuje daný limit, by mali preto stále možnosť uplatniť svoje právo uplatňovať všeobecnú úpravu DPH.
Podľa lotyšských orgánov by zvýšenie limitu pre oslobodenie od DPH na 50 000 EUR viedlo k zníženiu výberu príjmov z DPH o 4,6 milióna EUR ročne, a preto by malo zanedbateľný vplyv na príjmy z DPH tohto členského štátu vybrané na stupni konečnej spotreby.
Vzhľadom na uvedené skutočnosti je vhodné povoliť Lotyšsku, aby zvýšilo limit pre oslobodenie od DPH na 50 000 EUR a uplatňovalo toto osobitné opatrenie do 31. decembra 2024.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Osobitné opatrenie je v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, ktorou sa menia články 281 až 294 smernice o DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky 7 , ktorá vyplynula z akčného plánu v oblasti DPH 8 a ktorej cieľom je vytvoriť pre tieto podniky modernú, zjednodušenú úpravu. Jeho cieľom je najmä znížiť náklady na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, znížiť narušenia hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni EÚ, znížiť negatívny vplyv limitu a uľahčiť dodržiavanie predpisov podnikmi, ako aj monitorovanie zo strany daňových správ. Účinnosť nadobudne 1. januára 2025.
Okrem toho je limit 50 000 EUR v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, keďže tá umožňuje členským štátom stanoviť limit ročného obratu požadovaný na účely oslobodenia od DPH na sumu najviac 85 000 EUR (alebo jej ekvivalent v národnej mene).
Podobné výnimky, ktorými sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý limit, boli udelené iným členským štátom. Fínsku 9 bol povolený limit 15 000 EUR; Holandsku 10 a Belgicku 11 limit 25 000 EUR; Malte 12 limit 30 000 EUR; Luxembursku 13 limit 35 000 EUR; Poľsku 14 a Estónsku 15 sa povolil limit 40 000 EUR; Chorvátsku 16 limit 45 000 EUR; Slovinsku 17 limit 50 000 EUR; Bulharsku 18 limit 51 130 EUR; Litve 19 limit 55 000 EUR; Maďarsku 20 limit 71 500 EUR; Česku 21 a Taliansku 22 limit 85 000 EUR a Rumunsku 23 limit 88 500 EUR.
Výnimky zo smernice o DPH by mali byť vždy časovo obmedzené, aby sa dali posúdiť ich účinky. Zahrnutie dátumu uplynutia platnosti daného osobitného opatrenia, ktorým je 31. december 2024, ako požaduje Lotyšsko, je v súlade s požiadavkami smernice (EÚ) 2020/285. V uvedenej smernici sa stanovuje 1. január 2025 ako dátum, ku ktorému budú musieť členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré sú povinné prijať na dosiahnutie súladu s touto smernicou.
Navrhované opatrenie je preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Komisia neustále zdôrazňuje potrebu jednoduchších pravidiel pre malé podniky. V tejto súvislosti Komisia prijala v marci 2020 stratégiu pre MSP pre udržateľnú a digitálnu Európu 24 , kde sa zaviazala pokračovať v úsilí zameranom na zníženie zaťaženia MSP. Cieľ znížiť regulačné zaťaženie MSP je jedným z pilierov tejto stratégie. Pokiaľ ide o fiškálne pravidlá, osobitné opatrenie je v súlade s týmito cieľmi. Je takisto v súlade s akčným plánom z roku 2020 pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy 25 , v ktorom sa uznáva, že náklady na dodržiavanie daňových predpisov sú v EÚ naďalej vysoké a že náklady na dodržiavanie predpisov sú pre malé spoločnosti v porovnaní s veľkými spoločnosťami zvyčajne podstatne vyššie.
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, návrh patrí do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušeniu výberu daní pre malé zdaniteľné osoby a pre daňovú správu.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Lotyšskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu vykonávacieho rozhodnutia Rady je zvýšiť súčasný limit na oslobodenie od dane zo 40 000 EUR na 50 000 EUR. Zvýšenie limitu je zjednodušujúcim opatrením, ktorým sa odstraňujú mnohé z povinností súvisiacich s DPH pre podniky s ročným obratom, ktorý nie je vyšší ako daný limit. Bude mať preto pozitívny vplyv na zníženie administratívnej záťaže pre podniky aj pre daňovú správu, pričom celkové príjmy z DPH výrazne neovplyvní. Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej výnimky a na jej dočasné uplatňovanie bude vplyv opatrenia v každom prípade obmedzený.
Podľa lotyšských orgánov by zvýšenie limitu pre oslobodenie od DPH na 50 000 EUR viedlo k zníženiu príjmov z DPH o 4,6 milióna EUR ročne, a preto by malo zanedbateľný vplyv na príjmy z DPH.
Osobitné opatrenie bude pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby budú mať možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH v súlade s článkom 290 smernice 2006/112/ES.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 z 30. apríla 2021, ktorým sa mení nariadenie (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečných jednotných dohodách o vyberaní vlastných zdrojov pochádzajúcich z dane z pridanej hodnoty 26 , Lotyšsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nebude počítať žiadnu kompenzáciu.
2024/0083 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Lotyšskej republike povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a zrušuje vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2017/2408
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 27 , a najmä na jej článok 395 ods. 1 prvý pododsek,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)Podľa článku 287 bodu 10 smernice 2006/112/ES môže Lotyšská republika (ďalej len „Lotyšsko“) oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 17 200 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jej pristúpenia.
(2)Vykonávacím rozhodnutím Rady 2017/2408 28 zmeneným vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2020/1261 29 sa Lotyšsku povolilo naďalej uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 bodu 10 smernice 2006/112/ES, aby mohlo do 31. decembra 2024 oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 40 000 EUR (ďalej len „pôvodné osobitné opatrenie“).
(3)Listom, ktorý Komisia zaevidovala 14. decembra 2023, Lotyšsko požiadalo o povolenie zvýšiť od 1. januára 2024 do 31. decembra 2024 limit pôvodného osobitného opatrenia na 50 000 EUR (ďalej len „osobitné opatrenie“).
(4)Podľa článku 395 ods. 2 druhého pododseku smernice 2006/112/ES Komisia listom zo 16. januára 2024 postúpila žiadosť Lotyšska ostatným členským štátom. Komisia listom zo 17. januára 2024 oznámila Lotyšsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie žiadosti.
(5)Osobitné opatrenie je v súlade so smernicou Rady (EÚ) 2020/285 30 , ktorej cieľom je znížiť zaťaženie malých podnikov súvisiace s dodržiavaním predpisov v oblasti DPH a zmierniť narušenia hospodárskej súťaže na vnútornom trhu a ktorá nadobudne účinnosť 1. januára 2025.
(6)Osobitné opatrenie zostane pre zdaniteľné osoby voliteľné, keďže majú naďalej možnosť zvoliť si všeobecnú úpravu uplatňovania DPH podľa článku 290 smernice 2006/112/ES.
(7)Podľa informácií, ktoré Lotyšsko poskytlo, bude mať osobitné opatrenie len zanedbateľný vplyv na celkovú sumu daňových príjmov Lotyšska vybraných na stupni konečnej spotreby.
(8)Potom, ako 1. januára 2021 nadobudlo účinnosť nariadenie Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 31 , Lotyšsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nemá počítať žiadnu kompenzáciu.
(9)Uplatňovanie osobitného opatrenia by malo byť časovo obmedzené. Toto časové obmedzenie by malo byť dostatočné na to, aby Komisia mohla vyhodnotiť účinnosť a primeranosť daného limitu. Keďže ustanovenia, ktorými sa stanovujú prahové hodnoty uvedené v článku 284 smernice 2006/112/ES zmenenej smernicou (EÚ) 2020/285, musia členské štáty transponovať do 31. decembra 2024 a uplatňovať sa od 1. januára 2025, je vhodné Lotyšsku povoliť, aby osobitné opatrenie uplatňovalo do 31. decembra 2024.
(10)Vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2017/2408 by sa preto malo zrušiť,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Odchylne od článku 287 bodu 10 smernice 2006/112/ES sa Lotyšskej republike povoľuje oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 50 000 EUR.
Článok 2
Vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2017/2408 sa zrušuje.
Článok 3
Toto rozhodnutie nadobúda účinnosť dňom jeho oznámenia.
Uplatňuje sa do 31. decembra 2024.
Článok 4
Toto rozhodnutie je určené Lotyšskej republike.
V Bruseli
Za Radu
predseda