[pic] | ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ |

Βρυξέλλες, 23.12.2005

COM(2005) 697 τελικό

Πρόταση

ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

που επιτρέπει στο Βασίλειο της Ισπανίας να εφαρμόσει ειδικό μέτρο κατά παρέκκλιση του άρθρου 11A παράγραφος 1 και του άρθρου 28ε της Έκτης Οδηγίας του Συμβουλίου (77/388/EΟΚ) περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών

(υποβληθείσα από την Επιτροπή)

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ

Πλαίσιο της προτασης |

Λόγοι και στόχοι της πρότασης Δυνάμει του άρθρου 27 παράγραφος 1 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών - Κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση, το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να επιτρέπει σε κάθε κράτος μέλος να εφαρμόζει ειδικά μέτρα κατά παρέκκλιση των διατάξεων της εν λόγω οδηγίας με στόχο την απλοποίηση της διαδικασίας επιβολής του φόρου ή την αποτροπή ορισμένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. Με επιστολή που πρωτοκολλήθηκε στη Γενική Γραμματεία της Επιτροπής, το Βασίλειο της Ισπανίας ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει ειδικά μέτρα κατά παρέκκλιση του άρθρου 11 Α παράγραφος 1 της Οδηγίας 77/388/EΟΚ, ενώ στη συνέχεια γνωστοποίησε στην Επιτροπή ότι το αίτημά του αφορούσε και παρέκκλιση του άρθρου 28ε της ίδιας οδηγίας. Σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 2 της οδηγίας 77/388/EΟΚ, η Επιτροπή ενημέρωσε τα άλλα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Ισπανίας της 7ης Οκτωβρίου 2005. Η Επιτροπή γνωστοποίησε στην Ισπανία, στις 10 Οκτωβρίου 2005, ότι είχε λάβει όλες τις πληροφορίες που έκρινε αναγκαίες για την εξέταση του αιτήματός της. |

Γενικό πλαίσιο Σύμφωνα με το άρθρο 11 A παράγραφος 1 της οδηγίας 77/388/EΟΚ, βάση επιβολής του φόρου για τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών είναι "οτιδήποτε αποτελεί την αντιπαροχή την οποία έλαβε ή πρόκειται να λάβει από τον αγοραστή για τις πράξεις αυτές ο προμηθευτής ή ο παρέχων τις υπηρεσίες….". Η διάταξη αυτή είναι κανονικά επαρκής στις περιπτώσεις που η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών είναι μία απλή εμπορική συναλλαγή και δεν υπάρχει κανένας δεσμός ανάμεσα στον προμηθευτή των αγαθών ή τον παρέχοντα τις υπηρεσίες και τον αγοραστή/λήπτη, ο οποίος θα μπορούσε να επηρεάσει την αξία της. Εντούτοις, φαίνεται ότι στις περιπτώσεις που υπάρχει δεσμός ανάμεσα στα συναλλασσόμενα μέρη, η αξία ορισμένων παραδόσεων αγαθών ή παροχών υπηρεσιών μειώνεται προκειμένου να μειωθεί και το ποσό του φόρου, με αποτέλεσμα τη μείωση των φορολογικών εσόδων. Στις περιπτώσεις που ο λήπτης δεν έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης, η μείωση της αξίας σε σχέση με την κανονική αξία στην αγορά έχει ως συνέπεια και τη μείωση του μη ανακτήσιμου φόρου επί των εισροών. Για να αποφεύγονται οι απώλειες φορολογικών εσόδων λόγω μείωσης της αξίας, η Ισπανία ζήτησε να της δοθεί το δικαίωμα τροποποίησης της βάσης επιβολής του φόρου στις περιπτώσεις στις οποίες η βάση επιβολής του φόρου διαφέρει σημαντικά από την κανονική αξία και η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών πραγματοποιείται μεταξύ συνδεόμενων προσώπων. Για τους σκοπούς της εκ νέου εκτίμησης της αξίας, τα συνδεόμενα πρόσωπα είναι εκείνα που καθορίζονται βάσει αντικειμενικών κριτηρίων και απαριθμούνται στην ισπανική νομοθεσία. Η πρόταση επιτρέπει στις φορολογικές αρχές της Ισπανίας να χρησιμοποιούν ως βάση για τον υπολογισμό του ΦΠΑ την κανονική αξία (όπως ορίζεται στο άρθρο 11A παράγραφος 1) αντί για την καταβαλλόμενη αντιπαροχή. Οι κανόνες υπολογισμού της αξίας των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων προβλέπονται στο άρθρο 28ε της οδηγίας 77/388/EΟΚ, το οποίο επεκτείνει τους κανόνες του άρθρου 11Α στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις. Για να διασφαλιστεί ότι οι παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στην εγχώρια αγορά και οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις θα αντιμετωπίζονται κατά τον ίδιο τρόπο και για να μην καταστρατηγείται εύκολα το μέτρο με τη βοήθεια συνδεόμενων προσώπων σε άλλα κράτη μέλη, η Ισπανία επιθυμεί να συμπεριλάβει τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις στο πεδίο εφαρμογής του ειδικού μέτρου. Η πρόταση έχει ως στόχο τη χορήγηση αδείας για την εφαρμογή ειδικού μέτρου μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2009. Η διάρκεια της ισχύος του είναι περιορισμένη προκειμένου να επανεξεταστεί το μέτρο με βάση την εμπειρία ή τις ανάγκες που ενδέχεται να εξακολουθούν να υπάρχουν. Ωστόσο, στις 16 Μαρτίου 2005, η Επιτροπή υπέβαλε στο Συμβούλιο το έγγραφο COM(2005)89. Πρόκειται για μία πρόταση οδηγίας για την τροποποίηση της οδηγίας 77/388/EΟΚ όσον αφορά ορισμένα μέτρα για την απλοποίηση της διαδικασίας επιβολής του ΦΠΑ και για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής καθώς και για την κατάργηση ορισμένων αποφάσεων χορήγησης παρεκκλίσεων. Η γνωστή ως "πρόταση εξορθολογισμού του άρθρου 27" αφορά, εκτός των άλλων, και τη νομοθεσία η οποία καλύπτει τον ίδιο τομέα με το αιτούμενο μέτρο. Η προτεινόμενη παρέκκλιση θα παύσει ισχύει μόλις τεθούν σε ισχύ στον τομέα αυτό τα μέτρα που προβλέπει η οδηγία που θα προκύψει από την πρόταση εξορθολογισμού. |

Ισχύουσες διατάξεις στον τομέα που αφορά η πρόταση Παρόμοιες παρεκκλίσεις από το άρθρο 11A παράγραφος 1 και το άρθρο 28ε της οδηγίας 77/388/EΟΚ έχουν επιτραπεί και σε άλλα κράτη μέλη. |

Συνεκτικότητα με τις λοιπές πολιτικές και στόχους της Ένωσης Άνευ εφαρμογής. |

Διαβουλεύσεις με τα ενδιαφερόμενα μέρη και αξιολόγηση των επιπτώσεων |

Διαβούλευση με ενδιαφερόμενα μέρη |

Άνευ εφαρμογής. |

Συγκέντρωση και χρησιμοποίηση εμπειρογνωμοσύνης |

Δεν υπήρξε ανάγκη προσφυγής σε εξωτερικούς εμπειρογνώμονες. |

Αξιολόγηση των επιπτώσεων Η πρόταση έχει ως στόχο την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και της φοροαποφυγής όσον αφορά τον ΦΠΑ και αναμένεται ότι θα έχει θετικό αντίκτυπο, ιδίως όσον αφορά τη συμμόρφωση. Το μέτρο είναι παρόμοιο με αυτό που χρησιμοποίησαν και άλλα κράτη μέλη και η Ισπανία θεωρεί ότι είναι κατάλληλο για την καταπολέμηση της απώλειας φορολογικών εσόδων. Το προτεινόμενο μέτρο είναι επίσης σύμφωνο και με την πρόταση της Επιτροπής που περιλαμβάνεται στο COM(2005)89 σχετικά με τον περιορισμό του αριθμού των παρεκκλίσεων από το άρθρο 27. |

Νομικά στοιχεια της προτασης |

Περίληψη της προτεινόμενης ενέργειας Χορήγηση άδειας στην Ισπανία να εφαρμόσει ειδικό μέτρο κατά παρέκκλιση από τα άρθρα 11A παράγραφος 1 και 28ε της Έκτης Οδηγίας του Συμβουλίου 77/388/EΟΚ, ώστε να μπορεί να υπολογίζει εκ νέου τη φορολογητέα αξία των παραδόσεων αγαθών και των παροχών υπηρεσιών καθώς και των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων σε ορισμένες περιπτώσεις στις οποίες η αξία είναι αισθητά χαμηλότερη από την κανονική αξία, τα συναλλασσόμενα μέρη συνδέονται μεταξύ τους και ένα από τα συναλλασσόμενα μέρη έχει περιορισμένο δικαίωμα έκπτωσης. Η αξία μπορεί να είναι η κανονική αξία, όπως ορίζεται στο άρθρο 11Α παράγραφος 1 στοιχείο δ) της Έκτης Οδηγίας. |

Νομική βάση Άρθρο 27 παράγραφος 1 της Έκτης Οδηγίας του Συμβουλίου 77/388/EΟΚ της 17ης Μαΐου 1977 (όπως τροποποιήθηκε) περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών – κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση. |

Αρχή της επικουρικότητας Η πρόταση εμπίπτει στον τομέα της αποκλειστικής αρμοδιότητας της Κοινότητας. Κατά συνέπεια δεν ισχύει η αρχή της επικουρικότητας. |

Αρχή της αναλογικότητας Η πρόταση είναι σύμφωνη με την αρχή της αναλογικότητας για τους εξής λόγους: |

Η παρούσα απόφαση αφορά άδεια που χορηγείται σε κράτος μέλος μετά από αίτησή του και δεν δημιουργεί καμία υποχρέωση. |

Λόγω του περιορισμένου πεδίου εφαρμογής της παρέκκλισης, το ειδικό μέτρο είναι ανάλογο προς τον επιδιωκόμενο στόχο. |

Επιλογή της νομικής πράξης |

Προτεινόμενες νομικές πράξεις: άλλες. |

Άλλες νομικές πράξεις δεν θα ήταν κατάλληλες για τους ακόλουθους λόγους: Δυνάμει του άρθρου 27 της έκτης οδηγίας 77/388/EΟΚ του Συμβουλίου για την εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών σχετικά με τους φόρους κύκλου εργασιών, παρέκκλιση από τους κοινούς κανόνες ΦΠΑ επιτρέπεται μόνο με άδεια του Συμβουλίου, το οποίο αποφασίζει ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής. Η απόφαση του Συμβουλίου είναι η μόνη κατάλληλη νομική πράξη, επειδή μπορεί να απευθυνθεί σε ένα συγκεκριμένο κράτος μέλος. |

Δημοσιονομικές επιπτωσεις |

Η πρόταση δεν έχει καμία επίπτωση στον κοινοτικό προϋπολογισμό. |

Συμπληρωματικές πληροφορίες |

Ρήτρα επανεξέτασης/αναθεώρησης/λήξης της ισχύος |

Η πρόταση περιλαμβάνει ρήτρα λήξεως ισχύος. |

1. Πρόταση

ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

που επιτρέπει στο Βασίλειο της Ισπανίας να εφαρμόσει ειδικό μέτρο κατά παρέκκλιση του άρθρου 11A παράγραφος 1 και του άρθρου 28ε της Έκτης Οδηγίας του Συμβουλίου (77/388/EΟΚ) περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών

(Το κείμενο στην ισπανική γλώσσα είναι το μόνο αυθεντικό)

ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ,

Έχοντας υπόψη:

τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας,

την Έκτη Οδηγία του Συμβουλίου (77/388/EΟΚ) της 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών – κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση[1], και ιδίως το άρθρο 27,

την πρόταση της Επιτροπής[2],

Εκτιμώντας τα ακόλουθα:

(1) Δυνάμει του άρθρου 27 παράγραφος 1 της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα ύστερα από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να παρέχει τη δυνατότητα σε οποιοδήποτε κράτος μέλος να λαμβάνει ειδικά μέτρα, κατά παρέκκλιση της εν λόγω οδηγίας, με στόχο την απλοποίηση της διαδικασίας επιβολής του φόρου ή την αποτροπή ορισμένων τύπων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής.

(2) Με επιστολή της 21ης Ιουνίου 2005 η οποία πρωτοκολλήθηκε στη Γενική Γραμματεία της Επιτροπής στις 22 Ιουλίου 2005, το Βασίλειο της Ισπανίας ζήτησε την άδεια εφαρμογής ενός ειδικού μέτρου κατά παρέκκλιση των διατάξεων της οδηγίας 77/388/EΟΚ σχετικά με τη βάση επιβολής του φόρου όσον αφορά τον ΦΠΑ.

(3) Σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 2 της οδηγίας 77/388/EΟΚ, η Επιτροπή ενημέρωσε, με επιστολή της 7ης Οκτωβρίου 2005, τα υπόλοιπα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα του Βασιλείου της Ισπανίας. Με επιστολή της 10ης Οκτωβρίου 2005, η Επιτροπή γνωστοποίησε στο Βασίλειο της Ισπανίας ότι διέθετε όλες τις πληροφορίες που έκρινε αναγκαίες για την εξέταση του αιτήματος.

(4) Σύμφωνα με το άρθρο 11Α παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας 77/388/EΟΚ, βάση επιβολής του φόρου για τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών, όσον αφορά τον φόρο προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ), είναι οτιδήποτε αποτελεί την αντιπαροχή που καταβάλλεται για τις εν λόγω παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών. Το άρθρο 28ε παράγραφος 1 της ίδιας οδηγίας διέπει τη βάση επιβολής του φόρου για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, με αναφορά στο άρθρο 11A.

(5) Το μέτρο για το οποίο ζητείται άδεια παρέκκλισης έχει ως στόχο την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής που προκύπτει από τις μειώσεις της βάσης επιβολής του φόρου για τις παραδόσεις αγαθών, τις παροχές υπηρεσιών και τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ στις περιπτώσεις που ένας πωλητής επιβάλλει μειωμένη τιμή σε συνδεόμενο αγοραστή που δεν έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης.

(6) Το μέτρο αφορά συγκεκριμένες περιπτώσεις και εφαρμόζεται μόνο σε περιπτώσεις διαφυγής ή αποφυγής του ΦΠΑ και μόνο όταν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις. Για το λόγο αυτό είναι ανάλογο προς τον επιδιωκόμενο στόχο.

(7) Παρόμοιες άδειες παρέκκλισης έχουν χορηγηθεί και σε άλλα κράτη μέλη, προκειμένου να καταπολεμηθεί η φοροδιαφυγή και η φοροαποφυγή, και έχουν αποδειχθεί αποτελεσματικές.

(8) Οι παρεκκλίσεις δυνάμει του άρθρου 27 της οδηγίας 77/388/EΟΚ, οι οποίες έχουν ως στόχο την καταπολέμηση της αποφυγής του ΦΠΑ σε σχέση με τη βάση επιβολής του φόρου για τις παραδόσεις αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών μεταξύ συνδεόμενων μερών περιλαμβάνονται στην πρόταση της Επιτροπής της 16ης Μαρτίου 2005 για την έκδοση μιας οδηγίας εξορθολογισμού ορισμένων παρεκκλίσεων δυνάμει του εν λόγω άρθρου[3]. Για το λόγο αυτό, η περίοδος ισχύος της παρούσας παρέκκλισης θα πρέπει να λήγει την ημερομηνία θέσεως σε ισχύ της εν λόγω οδηγίας.

(9) Η παρούσα παρέκκλιση θα διασφαλίσει το ποσό του ΦΠΑ που οφείλεται στο τελικό στάδιο της κατανάλωσης και δεν έχει καμία αρνητική επίπτωση στους ίδιους πόρους των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων όσον αφορά τον ΦΠΑ,

ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ:

Άρθρο 1

Κατά παρέκκλιση του άρθρου 11A παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 28ε της οδηγίας 77/388/EΟΚ, επιτρέπεται στο Βασίλειο της Ισπανίας να λαμβάνει ως βάση επιβολής του φόρου για τις παραδόσεις αγαθών, τις παροχές υπηρεσιών ή τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών την κανονική τους αξία, όπως προβλέπεται στο άρθρο 11A παράγραφος 1 στοιχείο δ) της εν λόγω οδηγίας στις περιπτώσεις που η αντιπαροχή είναι σημαντικά χαμηλότερη από την κανονική αξία και ο λήπτης των αγαθών ή των υπηρεσιών, ή ο αποκτών στην περίπτωση των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, δεν έχει πλήρες δικαίωμα προς έκπτωση δυνάμει του άρθρου 17 της οδηγίας 77/388/EΟΚ.

Το εν λόγω μέτρο μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής και όταν η αντιπαροχή βάσει της οποίας θα υπολογιζόταν η βάση επιβολής του φόρου επηρεάζεται από οικογενειακούς, διαχειριστικούς, ιδιοκτησιακούς, οικονομικούς ή νομικούς δεσμούς, όπως αυτοί ορίζονται στην εθνική νομοθεσία. Για τους λόγους αυτούς, οι νομικοί δεσμοί περιλαμβάνουν επίσης την επίσημη σχέση μεταξύ εργοδότη και εργαζόμενου.

Άρθρο 2

Η άδεια που χορηγείται δυνάμει του άρθρου 1 λήγει την ημερομηνία κατά την οποία τίθεται σε ισχύ η οδηγία για τον εξορθολογισμό των παρεκκλίσεων δυνάμει του άρθρου 27 της οδηγίας 77/388/EΟΚ που έχουν ως στόχο την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής στον τομέα του φόρου προστιθέμενης αξίας μέσω του υπολογισμού της αξίας των παραδόσεων αγαθών ή των παροχών υπηρεσιών μεταξύ συνδεόμενων προσώπων, ή στις 31 Δεκεμβρίου 2009, εάν η τελευταία ημερομηνία προηγείται.

Άρθρο 3

Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Βασίλειο της Ισπανίας.

Βρυξέλλες,

Για το Συμβούλιο

Ο Πρόεδρος

[1] ΕΕ L 145 της 13.6.1977, σ. 1 όπως τροποποιήθηκε την τελευταία φορά με την οδηγία 2004/66/EΚ(ΕΕ L 168 της 1.5.2004, σ. 35).

[2] ΕΕ C […], […], σ. […].

[3] ΕΕ C 125 της 24.5.2005, σ. 12. COM(2005) 89.